美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度變遷對我國的啟示

　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度的變遷是政府監(jiān)管部門與會計職業(yè)圍繞著各自成本效益不斷博弈的過程。美國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)上百年的發(fā)展，其監(jiān)管制度的變遷充分體現(xiàn)了政府監(jiān)管部門與會計職業(yè)的博棄過程。正是有了這種博棄過程，獨立審計制度才得以不斷創(chuàng)新，獨立審計才能保持高效的態(tài)勢。由于政府監(jiān)管與行業(yè)自律都存在著自身難以克服的缺陷，因此，在政府與會計職業(yè)博弈過程中，過分強調(diào)政府監(jiān)管或行業(yè)自律都將影響?yīng)毩�審計制度的績效。從我國情況看，長期以來，我國實行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式，在政府部門與會計職業(yè)的博弈過程中，政府監(jiān)管獨強，會計職業(yè)力童相當(dāng)有限，雙方難以進(jìn)行充分有效的博棄，這就嚴(yán)重影響了獨立審計制度的績效。

　　（一）建立一個切實有效的權(quán)威性監(jiān)管部門來履行政府監(jiān)管職能

　　從政府監(jiān)管方面看，1933年以來美國的注冊會計師行業(yè)都是由SEC監(jiān)管的，雖然美國政府在適當(dāng)?shù)臅r候也干預(yù)注冊會計師行業(yè)，但政府監(jiān)管更多地是通過對SEC和AICPA的干預(yù)來實現(xiàn)的，一般只在特定時期對整個行業(yè)發(fā)表意見，并不直接針對某個會計師事務(wù)所或注冊會計師。

　　在我國，長期以來注冊會計師行業(yè)存在著政府部門多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，在審計質(zhì)量監(jiān)管方面，財政部、審計署對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計工作和審計質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權(quán)，證監(jiān)會對證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所和注冊會計師的證券業(yè)務(wù)審計質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán)。這些監(jiān)管部門的職能不盡相同，且都存在各自的部門利益，在履行監(jiān)管職能時，實行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這往往讓被監(jiān)管的會計師事務(wù)所無所適從。在政府部門多頭監(jiān)管的情況下，注冊會計師行業(yè)自律機制難以發(fā)揮有效的作用。況且，由于政府監(jiān)管存在自身難以克服的缺陷，不可避免地會出現(xiàn)政府監(jiān)管失敗的情況，如2001年的補充審計規(guī)定。

　　目前比較切實可行的方法是，借鑒美國的做法，指定一個政府部門，比如財政部，統(tǒng)一負(fù)責(zé)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，同時明確其他政府部門的監(jiān)管職權(quán)，這些政府部門無權(quán)直接干涉注冊會計師行業(yè)，只能通過財政部對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時，需要指出的是，無論哪一個政府監(jiān)管部門在履行職能時，必須克服政府監(jiān)管存在的缺陷，在進(jìn)行監(jiān)管決策時必須緊密結(jié)合注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，充分調(diào)查研究，審懊決策。對于確實有利于行業(yè)發(fā)展的規(guī)定，可以發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢強制要求行業(yè)執(zhí)行；對于尚需時間檢驗的規(guī)定，可以形成指導(dǎo)性政策，并充分尊重行業(yè)的意見，讓行業(yè)自主選擇，切忌越俎代庖。

　�。ǘ�）建立一個真正代表注冊會計師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織履行自律職能

　　AICPA對外維護注冊會計師的合法權(quán)益，時內(nèi)強化自律管理，其職能的有效發(fā)揮對美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展壯大起著至關(guān)重要的作用。

　　但是，由于我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)于計劃經(jīng)濟時期，中國注冊會計師協(xié)會既是財政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門，也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會，這種雙重角色導(dǎo)致其監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無法正常發(fā)揮。作為準(zhǔn)政府監(jiān)管部門，從行政級別看，它比其他政府監(jiān)管部門級別低，從而難以正常發(fā)揮其監(jiān)管職責(zé)。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)班子由政府監(jiān)管部門任命，注冊會計師行業(yè)難以通過中注協(xié)履行行業(yè)自律職能，。而過去十多年政府部門的強度干預(yù)又進(jìn)一步弱化了中注協(xié)的自律職能。筆者認(rèn)為，中注協(xié)如果不從準(zhǔn)政府部門轉(zhuǎn)變?yōu)榧兇獾男袠I(yè)自律組織，其監(jiān)管職能和自律職能將成為空話�？上驳氖牵�2004年11月中國注冊會計師協(xié)會召開了第四次全國會員代表大會，大會選舉了新一屆領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，充實了注冊會計師在中注協(xié)的力量，這對于強化行業(yè)自律職能邁出了重要一步。但是，中注協(xié)要發(fā)展成一個真正代表注冊會計師行業(yè)利益的自律組織還有很長的路要走，一方面中注協(xié)要代表注冊會計師行業(yè)的利益，大膽、公正、無私地保護行業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，另一方面中注協(xié)要加強執(zhí)業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)格懲戒違紀(jì)者，嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律，兩方面的工作缺一不可。